浅析两个重要概念的界定对香港公司税务申报和计划的影响

“简单借贷”与“放贷业务”的定义

2024年5月10日，香港税务局（IRD）在与香港注册会计师公会的年度会议记录中，说明了“简单借贷”和“放贷业务”的定义。这两个概念的界定对香港公司税务申报和计划都有侧重要的影响，企业一定要了解了解。

“简单借贷”与“放贷业务”的定义

依据IRD的解释，如果一笔借贷满足以下条件，它将被视为“简单借贷”：

1.资金来自：贷款资金是出借方的自有资金，而非通过借款获得。

2.借贷目标：贷款不是出借方业务的一部分，即出借方不是金融机构或从事集团内部融资的业务。

3.借贷频率：贷款是一次性的，而非频繁产生的。

在这种情形下，如果贷款的收益首次在境外提供应借款人（例如，通过将收益转入借款人的海外银行账户），那么出借方所赚取的利息收入将被视为离岸来自，因此在香港不征税。

与“简单借贷”不同，“放贷业务”通常涉及频繁、规律和系统性的借贷活动，目标是通过借贷赚取利息差额。IRD指出，尽管“集团内部融资”业务和“放贷业务”可能有许多共同特点，但通常“集团内部融资”不构成“放贷业务”，因为前者不愿意向“所有人”放贷。

利息收入的来自地判定

IRD明白，对于“简单借贷”发生的利息收入，其来自地将通过“提供信贷测试”来明确。这意味着，如果贷款资金首先在境外提供应借款人，那么出借方赚取的利息收入将被视为离岸来自，因此在香港不征税。

对于其他情形，利息收入的来自地通常由“运营测试”决定。在“运营测试”下，需要思考所有相关因素，包含：

1.如何以及在哪里评估借款人的信誉状态；

2.贷款协议是如何会谈、达成和执行的；

3.为贷款提供资金的运营是如何进行的。

不可回收贷款的坏账扣除

IRD还指出，一般而言，“集团内部融资”业务不构成“放贷业务”，因此，由“集团内部融资”业务借出的不可回收贷款，不太可能作为坏账在《税务条例》第16（1）（d）条下申请税务扣除。在IRD与香港注册会计师公会的会议中，讨论了三种具体场景下，贷款是否构成“简单借贷”，做具体场景分析：

场景一：如果贷款由中间公司（作为出借方）的自有盈余资金提供，且资金首次在境外提供应借款人，IRD将接收这笔利息贷款构成“简单借贷”。

场景二：如果贷款由母公司对中间公司的股权投资提供资金，IRD也将接收这笔贷款构成“简单借贷”。

场景三：如果贷款由母公司对中间公司的无息贷款提供资金，IRD通常不会将这笔贷款视为“简单借贷”。在这种情形下，将实用“运营测试”而非“提供信贷测试”来明确利息收入的来自地。

总之，对于香港公司来说，懂得这些定义对于税务申报和计划至关重要。特殊是，如果企业希望通过“简单借贷”来享受离岸利息收入的税务优惠，需要确保其贷款活动符合IRD的标准。同时，企业在进行集团内部融资时，应谨慎评估其活动是否可能被IRD视为“放贷业务”，以避免不必要的税务风险。建议企业在进行相关决策前，咨询税务顾问，确保符合香港的税务法规。